【內容導航】
應付賬款的實質性程序
【所屬章節】
第十章 采購與付款循環的審計
【知識點】采購與付款循環的實質性程序
采購與付款循環的實質性程序
一、獲取應付賬款明細表
1.復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符;
2.檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確;
3.分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整;
4.結合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，調查有無針對同一交易在應付賬款和預付款項同時記賬的情況異常余額或與購貨無關的其他款項(如關聯方或雇員賬戶)。
二、函證應付賬款
獲取適當的供應商相關清單，例如本期采購量清單、所有現存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目。選取樣本進行測試并執行如下程序：
1.向債權人發送詢證函。對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發詢證函等。
2.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當。
3.對于未作回復的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如，現金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發票和合同)或其他適當文件。
4.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。
三、檢查是否存在未入賬的應付賬款
1.對本期發生的應付賬款增減變動，檢查支持性文件，確認會計處理是否正確。
2.結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。
3.獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節表，確定應付賬款金額的準確性。
4.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其驗收單、購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理。
5.對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據等)，詢問內部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。
四、尋找未入賬負債的測試
獲取期后收取、記錄或支付的發票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據被審計單位情況不同)以及入賬的發票和未入賬的發票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：
1.檢查支持性文件，如相關的發票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期。
2.追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關注費用所計入的會計期間。調查并跟進所有已識別的差異。
3.評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。
五、檢查應付賬款長期掛賬的會計處理
六、檢查應付關聯方的款項
1.了解交易的商業理由。
2.檢查證實交易的支持性文件(例如發票、合同、協議及入庫和運輸單據等相關文件)。
3.檢查被審計單位與關聯方的對賬記錄或向關聯方函證。
