“營改增”一般納稅人的簡易計算
根據《營改增》的相關規定，一般納稅人應該按照一般計稅方法計算繳納增值稅，但是下列情形屬于可在兩種方法中選擇的范疇：
(一)應稅服務
1.公共交通運輸服務。
公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。
【提示1】這里的班車具有對外經營的特征，不等同于單位內部的通勤班車。
【提示2】試點納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
2.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。
3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。
4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。
【例題·多選題】“營改增”一般納稅人所從事的下列應稅服務，可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的有()。
A.倉儲服務
B.收派服務
C.航空地面服務
D.鐵路客運服務
E.裝卸搬運服務
【答案】ABE
(二)建筑服務
“營改增”納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇簡易計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
(三)銷售不動產
1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
3.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
4.房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
5.個體工商戶銷售購買的住房，應按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第五條的規定征免增值稅。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
【例題·單選題】房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照一定的預征率預繳增值稅，該預征率是()。
A.1.5%
B.2%
C.3%
D.5%
【答案】C
(四)不動產經營租賃服務
1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2.公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。
3.一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款。
【歸納】“營改增”一般納稅人的征收率運用
“營改增”一般納稅人的銷售行為可選征收率
轉讓試點前取得或自建的不動產5%
出租試點前取得的不動產5%
收取試點前開工的高速公路的車輛通行費減按3%
其他“營改增”服務可選擇簡易計稅的3%
十九、進口環節增值稅
進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
【例題•單選題】甲進出口公司代理乙工業企業進口設備，同時委托丙貨運代理人辦理托運手續，海關進口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進出口公司。該進口設備的增值稅納稅人是()。(2011年)
A.甲進出口公司
B.乙工業企業
C.丙貨運代理人
D.國外銷售商
【答案】A
進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅，組價公式中包含關稅完稅價格、關稅稅額、消費稅稅額。進口貨物應納稅額的計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
進口環節應納增值稅=組成計稅價格×稅率
【特殊進口稅率規定】2014年1月1日起，租賃企業一般貿易項下進口飛機并租給國內航空公司使用的，享受與國內航空公司同等稅收優惠政策，即進口25噸以上飛機減按5%征收進口環節增值稅。
【提示】
(1)在進口環節計算的應納增值稅不能抵扣任何境外稅款。
(2)進口貨物的增值稅稅率為17%和13%，不使用征收率，但有特殊優惠稅率。
(3)貨物進口環節海關代征的增值稅，會構成一般納稅人貨物銷售環節的進項稅;
(4)進口環節增值稅、關稅、消費稅的組合出題是常考不衰的組合。
【例題•單選題】某具有進出口經營權的企業為增值稅小規模納稅人，2016年2月從國外進口小汽車一輛，關稅完稅價格折合人民幣85500元，假定小汽車的關稅稅率20%，消費稅稅率5%，其進口環節應納增值稅()元。
A.3078
B.3240
C.17442
D.18360
【答案】D
【解析】85500×(1+20%)/(1-5%)×17%=18360(元)。
